越南的税收制度以高度复杂著称，这会给首次进入市场的外国投资者带来诸多挑战。不过，为跨越市场进入壁垒，投资者宜咨询当地领先的专家。因此，来自可信赖的本地顾问的支持，能够帮助投资者理解并遵守越南的税收法规，从而专注于其核心业务经营。
总体而言，越南的大多数经营活动涉及五种常见税种：企业所得税（CIT）、个人所得税（PIT）、增值税（VAT）和外国承包商税（FCT）。本文将简要介绍在越南顺利开展业务所需了解的重要税收法规。
企业所得税（CIT）
与大多数其他国家一样，越南的企业所得税是对公司或组织取得的利润征收的直接税。无论组织的来源地如何，是拥有越南子公司的外国企业，还是常设机构，其在越南取得的全部所得均须缴纳企业所得税。
企业所得税概况
在通常实践中，越南的纳税年度自 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。但在某些情况下，企业可以采用其他纳税年度。同时，越南税法规定，企业所得税暂缴额应按季度计算并缴纳，最迟不得晚于季度结束后次月的最后一天。
企业所得税的标准税率为 20%。不过，总收入低于 200 亿越南盾的企业适用 17% 的企业所得税税率。此外，还有少数免税情形。特别是，油气专业公司须按 32% 至 50% 的企业所得税税率纳税，具体取决于所在地点和项目具体情况。同时，从事某些矿产资源勘测、勘探和开采的公司，按项目所在地点适用 40% 或 50% 的企业所得税税率。
外国企业可在亏损年度之后的连续五年（05 年）内结转税务亏损，最长不超过五年。但不允许亏损向以前年度结转，越南税收制度中也不存在集团亏损共享或合并纳税减免的概念。
企业所得税的计算
企业所得税按照财政部《第 96/2015/TT-BTC 号通知》计算，具体如下：
应缴企业所得税额 = [应纳税所得额 – 科技基金设立扣除额] × 企业所得税税率
其中，
应纳税所得额 = 总收入 – 可扣除费用 + 其他收入 – 结转亏损 – 免税收入。
费用要获得扣除，必须：
- 与收入的产生相关
- 与公司营业执照所许可的经营活动相关
- 有适当的发票或相关凭证作为支持
- 费用金额在 2000 万越南盾及以上时，须通过非现金方式结算（即银行转账）
企业所得税优惠
越南的企业所得税税收优惠形式多样，取决于鼓励类行业、地点和项目规模，并授予新的投资项目。例如，对于赴越南投资的外国投资者，若在高新技术园区或科学研究与技术开发等领域实施投资项目，可享受 10% 的优惠税率，为期 15 年。
增值税（VAT）
增值税（VAT）是就货物和服务征收的一种税，由企业在经营过程中逐步收取，但最终全额向客户计收。
用于在越南生产、经营和消费的货物和服务（包括从境外采购的货物和服务）均须缴纳增值税（VAT）。无论是否在越南设有常设机构，凡在越南生产经营增值税应税货物和服务的组织和个人，均须缴纳增值税。
企业按月申报并缴纳增值税，时间为次月 20 日。同时，上一年度营业额不超过 5000 亿越南盾的纳税人，可按季度申报并缴纳增值税，最迟为季度结束后次月的最后一天。
增值税的计算
目前，越南适用两种增值税计算方法：抵扣法和直接法。每个企业可在其会计系统中选择其中一种方法并保持一致地适用。不过，第一种方法（抵扣法）因更为便捷而被更广泛使用。
增值税抵扣法的具体规定如下：
应缴增值税额 = 销项税额 – 可抵扣进项税额
增值税直接法的具体规定如下：
应缴增值税额 = 已售货物或服务的增值额 × 增值税税率
其中：已售货物或服务的增值额 = 销售价格 – 货物或服务的采购价格。
增值税发票与电子发票
税法要求越南企业就其所有销售交易开具增值税发票。若未取得有效的增值税发票（纸质发票或电子发票），纳税人将无法获得增值税抵扣，也不能适用企业所得税税前扣除。
根据现行规定，自 2022 年 7 月 1 日起，越南 100% 的企业均须使用电子发票，原有的纸质增值税发票制度将永久取消。税收管理方式的这一数字化转变带来显著效益，有助于外国企业降低管理成本和风险。此外，新的电子发票制度还有助于为国际企业营造健康、透明且无繁文缛节的营商环境。
增值税退税
如果投资者采用抵扣法申报增值税，且其生产或销售的产品属于增值税应税范围，则可申请增值税退税。此外，如果项目正处于投资阶段并已开始运营，投资者也可能符合增值税退税条件。再者，只要为投资目的采购货物和服务所累计的可抵扣进项税额等于或高于 3 亿越南盾，即可申请增值税退税。
个人所得税（PIT）
个人所得税（PIT）适用于税收居民和非税收居民；个人须就其全部年度所得缴纳个人所得税，包括工资、薪金、股息、利息及其他各类所得。一般而言，外国投资者在连续 12 个月内在越南居住不少于 183 天，或在越南设有常设机构，即被视为越南税收居民。
税收居民须就其全球所得缴纳个人所得税，适用 5% 至 35% 的超额累进税率；而非税收居民仅就其来源于越南的所得纳税，其中劳务所得适用 20% 的统一税率，其他类型所得则适用不同税率，具体取决于相应规定。
应税劳务所得项目包括工资薪金以及各类报酬和福利，但出差补贴、电话费、文具费用、办公服装、加班津贴等除外。另一方面，应税非劳务所得包括：经营所得、投资所得、股权转让收益、不动产转让收益等。
免税所得包括：
- 在信贷机构或银行存款以及人寿保险保单取得的利息；
- 依据人寿或非人寿保险保单支付的赔偿金；
- 依据《社会保险法》（或境外同等法规）支付的退休金；
- 直系亲属之间转让财产取得的所得；
- 直系亲属之间的遗产或赠与；
- 依据自愿保险计划按月支付的退休金；
- 为外国航运公司或越南国际运输公司工作的越南船舶船员的所得；以及
- 在赌场中奖取得的所得。
越南纳税年度为日历年。不过，如果外国投资者在首次抵达的日历年度内在越南停留不足 183 天，其第一个纳税年度为自抵达之日起的 12 个月期间。
外国承包商税（FCT）
外国承包商税适用于以下外国组织或个人：依据与越南一方的合同或协议在越南经营业务或取得所得（作为主外国承包商），或与另一外国承包商签订合同以实施部分合同工作范围（作为外国分包商）。
外国承包商税的构成
外国承包商税包括企业所得税和增值税，但在某些情况下还可能包括个人所得税。
外国承包商税对在越南境内提供或消费的服务，以及随服务一并提供的货物销售，或交付地点在越南境内的货物销售征收。此外，外国企业还须就建筑安装、利息、特许权使用费、商标、罚款或赔偿、运输活动所得以及证券转让缴纳外国承包商税。
不过，由于越南法规规定了少数例外情形，并非所有外国承包商都须缴纳外国承包商税。
外国承包商税的申报
申报外国承包商税共有 3 种方法：直接法、申报法（也称抵扣法）和混合法。
直接法
采用直接法时，由越南一方申报并缴纳外国承包商税。越南一方负责向相应的税务机关备案合同、代扣代缴并向当地税务机关缴纳所需的外国承包商税。在完成上述事项之前，不得向外国承包商付款。
申报法：
在该方法下，外国承包商与越南承包商或公司适用相同的纳税方式。这意味着外国承包商须按 20% 的适用税率，就其项目或合同净利润申报并缴纳企业所得税。该净利润以总收入减去可扣除费用总额计算。采用申报法时，外国承包商还须就差额缴纳增值税。
如此一来，外国承包商须像越南企业一样遵守特定的会计和纳税申报规定。
混合法：
采用混合法时，外国承包商可按照抵扣法登记并缴纳增值税，同时仍可按照直接法就总收入缴纳企业所得税。如果外国承包商依据期限至少为 182 天的合同在越南经营，并按照财政部制定的相关会计准则和指引保存会计记录，则该方法可以适用。
采用该方法时，外国承包商须向当地税务机关登记该方式，并直接向税务机关申报和缴纳税款。
其他税种
进出口税
如果货物和商品经越南边境进口、出口，或者将国内货物运入非关税区以及将非关税区货物运入国内市场，投资者须缴纳该税：
另一方面，在下列情况下，投资者可免征进出口税：
- 货物经越南边境过境，以及依据越南政府规定过境的货物；
- 援助物资和无偿援助物资；
- 从非关税区运往其他国家的货物，进口到非关税区且仅在该区域内使用的货物，以及从非关税区运往另一非关税区的货物；
- 出口货物为与自然资源消费税相关的石油和天然气。
进出口税的税率因货物和服务是否适用优惠关税而有所不同。
自然资源税（NRT）
对于开采越南自然资源的行业，投资者须缴纳自然资源税。如果自然水用于农业、林业、渔业和制盐业，以及海水用于冷却用途，符合条件的投资者可免征自然资源税。
税率取决于自然资源的类型，范围从 1% 到 40%。同时，原油、天然气和煤气按累进税率征税，具体取决于日均产量。
环境保护税（EPT）
环境保护税是对某些影响环境的货物的生产和进口征收的间接税。税额按货物数量乘以固定税额计算。自 2019 年 1 月 1 日起，税率从限制使用化学品的每公斤 500 越南盾到塑料袋的每公斤 50,000 越南盾不等。2020 年，国会通过了新的环境保护法，但税率并未作出具体调整。
特别消费税
特别消费税适用于若干奢侈品和非必需品。一般而言，属于特别消费税应税范围的货物和服务也须缴纳增值税。特别消费税对每项商品仅征收一次，在某些情况下，经纳税人申请，出口货物可获退还特别消费税。
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