ベトナムの税制は著しく複雑であることを特徴としており、初めて市場に参入する外国投資家にとって多くの課題となり得ます。しかし、市場参入の障壁を乗り越えるためには、現地の有力な専門家に相談することをお勧めします。信頼できる現地アドバイザーの支援を受けることで、投資家はベトナムの税制を理解し遵守しながら、本業の事業運営に集中することができます。
一般に、ベトナムにおけるほとんどの事業活動は、法人所得税（CIT）、個人所得税（PIT）、付加価値税（VAT）、外国契約者税（FCT）という5つの一般的な税の対象となります。本記事では、ベトナムで事業を円滑に進めるうえで重要な税制上の規定について簡潔に解説します。
法人所得税（CIT）
他のほとんどの国と同様、ベトナムの法人所得税は企業や団体が得た利益に対して課される直接税です。組織の出身国を問わず、ベトナムに子会社を置く外国企業であれ、恒久的施設であれ、ベトナムで得たすべての所得は法人所得税の対象となります。
法人所得税の概要
一般的に、ベトナムの納税年度は1月1日から 12月31日までです。ただし、一定の状況下では企業が別の納税年度を採用することもできます。また、ベトナムの税法では、法人所得税の暫定申告・納付を四半期ごとに行い、四半期終了後の翌月末日までに完了することが定められています。
標準的な法人所得税率は20%です。ただし、総収入が200億ベトナムドン未満の法人には17%の税率が適用されます。さらに、非課税となるケースもいくつかあります。特に、石油・ガス専門企業には、立地や具体的なプロジェクト条件に応じて32%から50%の法人所得税率が適用されます。一方、特定の鉱物資源の試掘・探査・採掘を行う企業には、プロジェクトの立地に基づき40%または50%の法人所得税率が適用されます。
外国企業は、損失が生じた年度の後、最長5年（05年）にわたり連続して欠損金を繰り越すことができます。ただし、欠損金の繰戻しは認められておらず、ベトナムの税制にはグループ内での損失共有や連結納税による軽減という概念はありません。
法人所得税の計算
法人所得税は、財務省の「通達96/2015/TT-BTC」に基づいて計算され、その内容は以下のとおりです。
法人所得税の納付額 = [課税所得 – 科学技術基金の設立に係る控除額] × 法人所得税率
ここで、
課税所得 = 総収入 – 控除可能な費用 + その他の所得 – 繰越欠損金 – 非課税所得。
費用が損金算入されるためには、次の要件を満たす必要があります。
- 収入の獲得に関連していること
- 会社の事業許可証で認められた事業活動に関連して発生していること
- 適切な請求書または関連書類によって裏付けられていること
- 費用が2000万ベトナムドン以上である場合は、現金以外の支払方法（すなわち銀行振込）で決済されていること
法人所得税の優遇措置
ベトナムの法人所得税における優遇措置は、奨励される業種、立地、プロジェクトの規模に応じてさまざまな形をとり、新規投資プロジェクトに付与されます。例えば、ベトナムに進出する外国投資家は、ハイテクゾーンや科学技術研究開発分野などで投資プロジェクトを実施する場合、15年間にわたり10%の優遇税率を享受できます。
付加価値税（VAT）
付加価値型税（VAT）として知られる物品・サービスに対する税は、企業が段階的に徴収するものの、最終的には顧客に全額を請求する税です。
ベトナム国内での生産、取引、消費に用いられる物品・サービス（海外から購入した物品・サービスを含む）は、付加価値税（VAT）の対象となります。ベトナムに居住拠点を有するか否かにかかわらず、ベトナムでVAT課税対象の物品・サービスを生産・取引する組織および個人は、VATを納付しなければなりません。
企業は毎月のVATを翌月20日までに申告・納付します。一方、前年の売上高が5000億ベトナムドンを超えなかった納税者は、四半期終了後の翌月末日までに四半期ごとのVATを申告・納付することができます。
付加価値税の計算
現在、ベトナムでは控除方式と直接方式という2つのVAT計算方法が適用されています。各企業はこの2つの方法のいずれかを選択し、会計システムに継続的に適用することができます。ただし、第1の方法（控除方式）は利便性が高いため、より一般的に用いられています。
VATの控除方式は次のとおりです。
納付すべきVAT額 = 売上に係るVAT額 – 控除可能な仕入に係るVAT額
VATの直接方式は次のとおりです。
納付すべきVAT額 = 販売した物品・サービスの付加価値 × VAT税率
ここで、販売した物品・サービスの付加価値 = 販売価格 – 物品・サービスの購入価格。
VAT請求書と電子請求書
税法では、ベトナムの企業がすべての販売取引についてVAT請求書を発行することが求められています。紙または電子の適格なVAT請求書を受け取らなければ、VATの控除は受けられず、納税者に法人所得税の損金算入も適用されません。
現行の規定では、2022年7月1日から、ベトナムの企業は100%電子請求書の適用が義務付けられ、従来の紙ベースのVAT請求書制度は完全に廃止されました。税務管理方法のこのデジタル化は、外国企業の管理コストとリスクの削減に寄与するという大きなメリットをもたらします。さらに、新たな電子請求書制度は、国際企業にとって健全で透明性が高く、煩雑な手続きのない事業環境の実現に貢献します。
VATの還付
投資家は、VATの申告に控除方式を用いており、VATの課税対象となる生産物を製造・販売している場合、VATの還付を申請できます。また、プロジェクトが投資段階にあり、すでに事業を開始している場合も、投資家はVATの還付を受ける資格を得られることがあります。さらに、投資目的で購入した物品・サービスに係る控除可能な仕入VATの累計額が3億ベトナムドン以上であることを条件に、VATの還付を申請できます。
個人所得税（PIT）
個人所得税（PIT）は、居住者および非居住者に適用され、個人は賃金、給与、配当、利子、その他の種類の所得を含む年間所得のすべてについて個人所得税を納付しなければなりません。一般に、外国投資家は、連続する12か月のうちベトナムに183日以上居住した場合、またはベトナムに恒久的施設を有する場合、ベトナムの税務上の居住者とみなされます。
居住者は全世界所得に対して5%～35%の累進税率で個人所得税を課されます。一方、非居住者はベトナム源泉所得のみが課税対象となり、雇用所得には20%の一律税率が、その他の種類の所得には具体的な規定に応じて異なる税率が適用されます。
課税対象となる雇用所得には、給与およびあらゆる種類の報酬・手当が含まれますが、出張費、電話料金、文房具費、事務服、時間外手当などは除かれます。一方、課税対象となる雇用以外の所得には、事業所得、投資所得、株式譲渡益、不動産譲渡益などが含まれます。
非課税所得には次のものが含まれます。
- 信用機関・銀行への預金および生命保険契約から得られる利子
- 生命保険・損害保険契約に基づき支払われる保険金
- 社会保険法（または外国の同等の法律）に基づき支払われる退職年金
- 直系親族間での財産の譲渡による所得
- 直系親族間での相続・贈与
- 任意保険制度に基づき支払われる毎月の退職年金
- 外国の海運会社またはベトナムの国際運輸会社に勤務するベトナム人船舶乗組員の所得、および
- カジノでの賞金による所得。
ベトナムの納税年度は暦年です。ただし、初めて入国した暦年に外国投資家のベトナム滞在期間が183日未満である場合、最初の納税年度は入国日から起算した12か月間となります。
外国契約者税（FCT）
外国契約者税は、ベトナムの当事者との契約または合意に基づきベトナムで事業を行い、または所得を得る外国の組織・個人（主たる外国契約者）、あるいは契約上の業務範囲の一部を実施するために他の外国契約者と契約を結ぶ外国の組織・個人（外国下請契約者）に適用されます。
外国契約者税の構成
外国契約者税は法人所得税と付加価値税の両方で構成されますが、場合によっては個人所得税を含むこともあります。
外国契約者税は、ベトナム国内で提供または消費されるサービス、サービスを伴う物品の供給、または引渡地がベトナム国内にあるものに課されます。さらに、外国企業は建設・設置、利子、ロイヤルティ、商標、 違約金・賠償金、運送活動による所得、有価証券の譲渡についても外国契約者税を負担します。
ただし、ベトナムの法令で定められた若干の例外により、すべての外国契約者が外国契約者税の対象となるわけではありません。
外国契約者税の申告
外国契約者税の申告には3つの方法があります。直接方式、申告方式（控除方式とも呼ばれます）、およびハイブリッド方式です。
直接方式
直接方式を適用する場合、ベトナムの当事者が外国契約者税を申告・納付します。ベトナムの当事者は、所轄の税務当局への契約書の提出、源泉徴収、および必要な外国契約者税の地方税務当局への納付を担当します。これが完了するまで、外国契約者に支払うことはできません。
申告方式：
この方式では、外国契約者はベトナムの契約者または法人と同様に課税されます。つまり、外国契約者は、プロジェクト・契約から得た純利益に対して20%の適用税率で法人所得税を申告・納付する必要があります。これは、総収入から控除可能な費用の総額を差し引いて計算します。申告方式を採用する場合、外国契約者は差額に対して付加価値税を納付する必要があります。
そうすることで、外国契約者はベトナム企業と同様に、特定の会計および税務申告に関する規定を遵守する必要があります。
ハイブリッド方式：
ハイブリッド方式では、外国契約者は控除方式を用いて付加価値税を登録・納付しつつ、直接方式を用いて総収入に基づく法人所得税を納付することができます。外国契約者が182日以上の契約期間でベトナムで事業を行い、財務省が定める関連の会計基準および指針に従った会計記録を保持している場合、この方式を採用できます。
この方式を用いる場合、外国契約者は現地の税務署にその方式を登録し、税務当局に直接、申告・納付しなければなりません。
その他の税金
輸出入税
貨物や物品がベトナムの国境を通じて輸入・輸出される場合、または国内の物品が非関税区域に持ち込まれ、非関税区域の物品が国内市場に持ち込まれる場合、投資家は次の課税の対象となります。
一方、以下の場合には投資家は輸出入税を免除されます。
- 物品がベトナムの国境を通過する場合、ベトナム政府の規定により通過する物品、
- 援助物資および無償援助物資、
- 非関税区域から他国へ向かう物品、非関税区域に輸入され当該区域内でのみ使用される物品、非関税区域から別の非関税区域へ使用される物品、
- 輸出される物品が天然資源税に関連する石油・ガスである場合。
輸出入税の税率は、物品・サービスが特恵関税の対象であるか否かによって異なります。
天然資源税（NRT）
ベトナムの天然資源を採掘する産業では、投資家は天然資源税の対象となります。天然水が農業、林業、漁業、製塩業に使用される場合、および海水が冷却目的で使用される場合、要件を満たす投資家は天然資源税を免除されることがあります。
税率は天然資源の種類に応じて1%～40%の範囲となります。一方、原油、天然ガス、石炭ガスには、1日あたりの平均生産量に応じた累進税率が適用されます。
環境保護税（EPT）
環境保護税は、環境に影響を与える特定の物品の生産および輸入に適用される間接税です。税額は、物品の数量に対する絶対額で計算されます。2019年1月1日以降、税率は使用が制限される化学物質については1kgあたり500ベトナムドン、ビニール袋については1kgあたり5万ベトナムドンの税率が適用されています。2020年、国会は環境保護に関する新法を承認しましたが、税率に変更は明示されていません。
特別消費税
特別消費税は、いくつかの贅沢品および非必需品に適用されます。一般に、特別消費税の対象となる物品・サービスは付加価値税の対象にもなります。特別消費税は各物品につき1回のみ課され、一定の場合には納税者の請求により、輸出される物品について特別消費税の還付を受けることができます。
ベトナムで外国投資家が税務コンプライアンス違反を避ける方法
ベトナムの事業環境に不慣れな外国投資家は、税務規定に関して望ましくないミスを犯してしまいます。しかし、ベトナムの法制度と市場の特性を熟知した国内有数のコンサルティング会社の支援を受けることで、そうしたミスを最小限に抑えることができます。Viettonkin Auditはまさにそうした会社です。業界で数十年の経験を持つ一流の専門家チームで構成されています。深い洞察に基づく知識とタイムリーな情報更新により、当社はクライアントに最適で有益なアドバイスを提供します。こうして、クライアントは自社の事業に集中し、成功という成果を収めることができます。私たちが皆様を力強くサポートします。
