ベトナムのすべての外国投資家は、同国特有の外国請負税（FCT）制度を熟知し、遵守する必要があります。本稿は、企業が自社に適用されるFCTと、選択すべき納付方法を判断するための簡潔なガイドです。
外国請負税（FCT）とは
当社の記事の一つで、ベトナムにおける外国請負業者とFCTに関する基礎知識をすでに取り上げています（こちらからご覧いただけます）。要約すると、FCTは通常、外国法人に対しては付加価値税（VAT）と法人所得税（CIT）、外国個人の所得に対しては個人所得税（PIT）を組み合わせたものです。
FCTの納付方法
外国請負業者が納税する方法は、申告方式、直接方式、「ハイブリッド」方式の3つです。
申告方式は、次のすべての条件を満たす場合に外国請負業者に適用されます。（i）ベトナムに恒久的施設（PE）を有すること、（ii）契約期間が契約発効日から183日以上であること、（iii）ベトナム会計基準（VAS）を採用し、税務当局に税務登録申請を行い、税コードを取得していること。
直接方式は、上記の条件のいずれかを満たさない場合に外国請負業者に適用されます。外国請負業者は、次の3つの条件をすべて満たす場合に「ハイブリッド」方式の適用を選択できます。（i）ベトナムにPEを有すること、（ii）契約期間が契約発効日から183日以上であること、（iii）ベトナム財務省の会計規則およびガイダンスに従って会計記録を保持していること。
申告方式
申告方式を用いたFCTの計算方法およびその結果生じる税額は、ベトナムで事業登録を行ったベトナム法人が計算し納付する方法とほぼ同じです。納付するVATも同様であり、純利益に基づいて計算されるCITも同じです。
申告方式におけるVAT
納付すべきVATは、次の計算式により計算および控除されます。
納付VAT＝売上VAT－控除可能な仕入VAT
売上VAT（Output VAT）とは、外国請負業者が発行する請求書に基づいて徴収するVATの総額です。より具体的には、売上VATは、販売する商品または提供するサービスに課されるVATの総額です。外国請負業者がベトナムの取引先に販売した商品または提供したサービスの課税価格に、適用されるVAT率を乗じて計算します。 輸入品については、VATは輸入関税価格に輸入関税、特別消費税（該当する場合）、および環境保護税（該当する場合）を加えた額に基づいて計算されます。
控除可能な仕入VAT（Input VAT）とは、外国請負業者が受け取る請求書に基づいて支払うVATの総額です。控除可能な仕入VATは、販売者が外国請負業者に販売した商品または提供したサービスの課税価格に、適用されるVAT率を乗じた額に等しくなります。 国内での購入については、仕入VATはVAT請求書に基づきます。輸入品については、仕入VATはVAT納付書類（税関に提出するもの）に基づきます。
VAT率は、外国請負業者が販売する商品や提供するサービスの種類によって異なります。VATには0%、5%、10%の3つの水準があります。
申告方式におけるCIT
CITはVATとは別に納付する必要があり、次の計算式により算定されます。
納付CIT＝課税所得×CIT率
課税所得＝課税対象所得－（非課税所得＋繰越損失）
非課税所得とは、課税が免除される所得であり、法人所得税法（LCIT）において「非課税所得」として掲げられているものをいいます。非課税所得は通常、奨励される事業分野や投資活動から得られる所得で、例えば、栽培、畜産からの所得、科学技術の研究開発契約の履行による所得、優遇地域への投資による所得などです。
繰越損失とは、企業が各会計年度の税務決算を完了した後に生じた損失です。損失は翌会計年度に繰り越し、その年度の課税対象所得と相殺することができます。損失の繰越期間は5年を超えることはできません。
課税対象所得とは、生産または事業活動から得られる所得のほか、資本譲渡益、出資権の譲渡、投資プロジェクトへの参加権の譲渡、天然資源の探査・採掘・加工の権益の譲渡、不動産の譲渡などから生じるその他の所得をいいます。
課税対象所得は、次の計算式により計算されます。
課税対象所得＝（売上高－損金算入費用）＋その他の所得
売上高とは、付加価値税を除いた総収入です。
損金算入費用とは、生産または事業に関連する実際の費用のうち、法人所得税法で定義される「損金不算入費用」を除いたものです。損金算入の要件を満たすには、法人所得税法の規則に適合していること、銀行振込で支払われていること（2,000万ベトナムドンを超える支払の場合）、および裏付けとなる証憑書類が揃っていることが必要です。
標準的なCIT率は20%です。奨励業種や奨励地域に適用される税率はより低くなります。例えば、教育・訓練、医療、環境分野で事業を行う企業は、わずか10%のCIT率が適用されます。
直接方式
申告方式とは対照的に、直接方式は売上高に基づいてFCTを計算します。
直接方式を採用する場合、法律はベトナムの取引先にFCTの源泉徴収義務を課します。すなわち、ベトナムの取引先は、外国請負業者に支払う前に支払額から税金を控除し、外国請負業者に代わって税務当局に納付しなければなりません。
直接方式におけるVAT
納付VAT＝VAT課税売上高×課税売上高に対するVAT率（%）
VAT課税売上高とは、納付すべき税金を控除しない総売上高です。これには、ベトナムの取引先が外国請負業者に代わって支払った費用が含まれます。
VAT課税売上高には、外国請負業者がベトナムの下請業者、または申告方式もしくは「ハイブリッド」方式を適用する外国請負業者に支払った金額は含まれません。
外国請負業者が提供する商品やサービスに応じて、課税売上高に対するVAT率（%）は2%、3%、または5%となる場合があります。
直接方式におけるCIT
納付CIT＝CIT課税売上高×課税売上高に対するCIT率（%）
CIT課税売上高とは、納付すべき税金を控除せず、VATを除いた総売上高です。CIT課税売上高には、ベトナムの取引先が外国請負業者に代わって支払ったすべての費用が含まれますが、外国請負業者がベトナムの下請業者、または申告方式もしくは「ハイブリッド」方式を適用する外国請負業者に支払った金額は含まれません。
課税売上高に対するCIT率（%）は、通達103号で規定されています。0.1%の率は、有価証券の譲渡、海外再保険、再保険の譲渡に係る手数料に適用されます。1%の率は、商品、資材、機械、設備の取引、販売および提供に適用されます。また、ベトナム国内でサービスを伴う商品、資材、機械、設備の販売および提供（国内輸出入および輸入を含む ）、インコタームズに基づく商品の提供にも適用されます。 2%の率は、建設、設置、金融デリバティブサービスに適用されます。 5%の率は、サービス、設備のリース、保険、リグのリース、貸付利息に適用されます。10%の率は、ロイヤルティ、レストラン、ホテル、カジノの管理サービスなど に 適用されます。
「ハイブリッド」方式
申告方式と直接方式だけが外国請負業者の選択肢ではありません。「ハイブリッド」方式では、外国請負業者はCITを直接方式で、VATを申告方式で納付することができます。
外国投資家の留意点
直接方式を採用する外国請負業者は、ベトナムの取引先に対して、支払額を「すべての税金を差し引いた後の金額（net of all taxes）」で支払うよう求めることがよくあります。この場合、契約価格はグロスアップされ、源泉徴収された金額は実際にはベトナムの取引先の費用となります。この仕組みでは、契約価格とFCTの支払総額が大きくなります。しかし、源泉徴収方式で支払い、FCTの納付義務がベトナムの取引先に移る場合には、ベトナムの取引先にとっての利点があります。すなわち、ベトナムの取引先が外国請負業者に代わって支払うVAT部分は、ベトナムの取引先の仕入VATとなります。これを自社の売上VATと相殺できるため、FCTのVAT部分を実質的に相殺することができます。これにより、FCTの全体的な純負担を実質的に軽減できます。ただし、外国請負業者に正味額を支払うことで、ベトナムの取引先が支払うグロス総額はおそらく大きくなります。税金を差し引いた純額で外国請負業者に支払うことの相対的な利点と欠点を評価する必要があり、その負担は按分されることもあります。
各方式にはそれぞれ利点と欠点があります。ただし、すべての外国請負業者が選択できるわけではありません。選択肢を持つ外国請負業者は、いずれの方式を採用するかを決定する必要があります。
プロジェクトやサービスの性質に応じて、外国請負業者は税負担を軽減するために適切な方式を選びたいと考えるかもしれません。売上VATと相殺すべき仕入VATが多額にあり、プロジェクトが長期にわたる可能性がある場合には、申告方式や「ハイブリッド」方式が適用されることがよくあります。
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