2025年10月1日から施行

2025年10月1日から施行される法人所得税（CIT）法第67/2025/QH15号の公布は、変化する事業慣行と国際基準に沿って法人税の枠組みを整備しようとするベトナムの継続的な取り組みにおいて、重要な一歩となります。新法は抜本的な見直しではなく、課税ベースの再調整、所得および費用の取扱いの明確化、企業規模や能力をより適切に反映した、より細分化された法人所得税率構造の導入に重点を置いています。

これらの変更は、国内企業と外国投資企業の双方を含むベトナムの企業が、企業再編、クロスボーダー取引、テクノロジー主導のビジネスモデルにますます取り組むようになった時期に導入されます。こうした背景の下、本法は解釈上の空白を埋め、紛争を減らし、法人所得税の中立性と透明性を強化することを目指しています。

課税所得の範囲拡大と明確化

法第67号の中心的なテーマは、特に即時の資金流入を伴わずに経済的価値が生じる領域において、課税所得をより広く、より明確に定義することです。

企業取引における資産の再評価

新法の下では、資産の再評価から生じる差額は、より広範な企業取引において課税所得として明示的に扱われます。これには、資産による出資、合併、統合、分割における資産譲渡、所有構造の変更、事業形態の変更が含まれます。

従来の実務では、内部再編から生じる資産再評価益は、特に取引が純粋な売却ではなく再編目的で行われる場合に、一貫性のない税務処理がなされることが少なくありませんでした。法第67号は、資産価値が再算定され、所有権または経済的支配が変更される場合、その結果生じる価値の増加は法人所得税上の課税所得を構成すると明確化しています。

この変更は、形式よりも実質を重視する課税への広範な政策動向を反映しており、現金取引を通じて実現されたか否かにかかわらず、経済的利得に課税することを確保するものです。合併、内部再編、事業転換を計画する企業にとって、本改正は取引計画の初期段階で税務上の影響評価を行うことの重要性を浮き彫りにします。

契約に基づく助成金、ボーナスおよび違約金

法第67号はまた、契約に基づく助成金、ボーナスおよび違約金を課税所得の範囲に明示的に含めています。こうした項目は、特に建設、インフラ開発、エネルギープロジェクト、長期サービス契約において、商取引契約でしばしば見られます。

これらの契約上の金額の税務処理を明確化することで、本法は、そうした収入を営業収益とすべきか偶発的な利得とすべきかの判断における不確実性を低減します。コンプライアンスの観点からは、企業は会計上の区分にかかわらず、すべての契約上の受領額について法人所得税上の影響を確認する必要があります。

損金算入費用：事業実態との整合性の向上

課税所得を拡大する一方で、法第67号は同時に、損金算入費用に関してより実務的なルールを導入しており、商業活動が常に年度の会計期間にきれいに適合するわけではないことを認めています。

当期収益に直接対応しない費用

本法は、事業活動のために発生した一定の費用について、同じ課税期間に生じた収益に直接対応しない場合であっても、法令上の要件を満たしていれば損金算入を認めています。

この規定は、長期プロジェクト、研究開発、能力構築活動に従事する企業にとって特に重要であり、これらの活動では費用が収益の発生よりかなり前に計上されます。こうした実態を認めることで、本法は企業が人為的に費用を収益に合わせる負担を軽減し、課税所得計算の歪みを防ぐのに役立ちます。

とはいえ、損金算入は、費用が真実のものであり、適切に証憑が整備され、事業目的のために発生したものであることを条件とします。税務当局は引き続きこうした費用を厳しく精査する可能性が高く、証憑の整備と内部統制が極めて重要になります。

還付の対象とならない仕入VATの取扱い

もう一つの注目すべき明確化は、全額の控除ができず、VATの還付要件も満たさない仕入VATに関するものです。法第67号の下では、こうしたVAT相当額を法人所得税上の損金として扱うことができます。

この調整は、特に一部免税活動や複合的なVAT処理を行う企業にとって、回収不能なVATのコスト影響を緩和するのに役立ちます。政策面では、回収できないVATが実効的な法人税負担を押し上げないようにすることで、税の中立性を促進します。

段階的な法人所得税率構造の導入

おそらく法第67号で最も目に見える変更は、企業規模と収益力を反映した、より段階的な法人所得税率制度の導入です。

改定後の法人所得税率

大企業向けの標準税率20%は据え置かれる一方、零細企業および小規模企業向けの軽減税率は、意義ある政策転換を示しています。これらの税率は、事業の持続可能性を支え、フォーマル化を促し、小規模事業者のキャッシュフローを改善することを目的としています。

コンプライアンスの観点では、売上高の区分基準の重要性が増します。区分を誤ると更正や制裁金につながる可能性があるため、企業は正確な収益認識とモニタリングを確保しなければなりません。基準額に近づきつつある成長企業にとって、将来を見据えた税務計画はますます重要になります。

新技術製品に係る税制優遇措置の調整

法第67号はまた、新技術製品の販売から得られる所得に適用される税制優遇措置を改定しています。具体的には、法人所得税の優遇免税期間が5年から最大3年に短縮されます。

この調整は、優遇措置の実効性の見直しを反映しており、税制上の便益が対象を絞った期限付きのものにとどまることを確保するものです。優遇期間の短縮は、技術志向の企業の長期収益予測に影響を与え得る一方で、税制上の免税措置に長期的に依存するのではなく、効率性と拡張性を優先するよう企業を促すものでもあります。

イノベーション主導の分野で事業を展開する企業は、既存の優遇措置に関する前提を見直し、他の投資・イノベーション政策の下で利用可能な代替の支援措置を検討すべきです。

企業再編と投資判断への影響

総じて、法第67号の下での改正は、企業再編、投資計画、財務モデリングに重大な影響を及ぼします。

• 再編から生じる資産再評価益は、より明確に課税対象となり、評価手法の重要性が高まっています。
• 契約上の収入の流れは、適正な税務処理を確保するために包括的に見直す必要があります。
• 軽減された法人所得税率は中小企業に具体的な便益をもたらしますが、慎重な売上高管理が求められます。
• 技術関連の優遇措置は引き続き利用可能ですが、その期間はより限定されています。

こうした変更は、税務コンプライアンスを単なる管理業務として扱うのではなく、税務上の考慮事項をより広範な戦略的意思決定に組み込む必要性を浮き彫りにしています。

外国投資企業（FIE）における留意点

外国投資企業（FIE）にとって、法第67号は、税務上の結果を経済的実質に整合させるというベトナムの姿勢を強めるものです。内部再編、所有権の変更、法的形態の変更は、以前よりも明確に課税対象の再評価益を生じさせる可能性があります。

外国企業グループはまた、ベトナムの改定された法人所得税ルールが海外の税制とどのように相互作用するか、特に評価、利益認識、潜在的な二重課税に関して検討すべきです。これらのリスクを管理するには、事前の計画と拠点間の調整が鍵となります。

おわりに

法人所得税法第67/2025/QH15号は、ベトナムの法人税制度の、慎重ながらも影響力のある進化を表しています。課税所得ベースの拡大、損金算入ルールの精緻化、差別化された税率の導入、優遇措置の再調整を通じて、本法は財政の健全性と企業支援のバランスを図ろうとしています。

ベトナムで事業を展開する企業は、施行日を前に自社の税務上の状況を主体的に見直し、コンプライアンスを確保し、リスクを管理し、新しい枠組みから生じる機会を特定すべきです。税務当局が今後、執行力と分析能力を高め続ける中で、早期の準備が極めて重要になります。