ベトナムで数十年来で最大規模となる法人所得税改革が2025年後半に施行されました。その中心にあるのが、多くのFDI企業が十分に試算できていない一つの規定、すなわち「政令320/2025/ND-CP」第9条(a1)に基づく研究開発費の200%特別控除です。研究開発に投じた適格な1ベトナムドンにつき、外資系企業はその2倍の金額を課税所得から控除できます。適格な研究開発に100億ベトナムドンを支出する企業は、課税所得の基礎額を200億ベトナムドン減らすことができます。標準的な法人所得税率20%で計算すると、実際の費用控除とは別に、さらに20億ベトナムドンの税負担軽減につながります。
2025～2026年の法人所得税の法体系
FDI企業が必ず知っておくべき3つの法令
ベトナムの法人所得税の枠組みは3つの法令によって再構成されました。2025年6月14日に制定され、2025年10月1日に施行された「法律67/2025/QH15」は、従前の法人所得税法のすべてを置き換えました。2025年12月15日に施行された「政令320/2025/ND-CP」は、第9条(a1)の研究開発費特別控除を含む施行細則を定めています。2026年3月12日に施行された「通知20/2026/TT-BTC」は、外国請負業者の取扱いおよび資本譲渡に関する規則の指針を追加しました。3つはいずれも2025年課税年度から適用されます。
2026年1月15日に発出された「政令20/2026/ND-CP」は、民間部門の発展に関する決議198/2025/QH15に基づき、200%の研究開発費控除をスタートアップと中小企業にも拡大しました。これにより、FDI企業のあらゆる組織形態において同控除を利用できるようになりました。
200%の研究開発費特別控除の仕組み
政令320の第9条(a1)に基づく計算メカニズム
ベトナムの研究開発費税控除は、適格な費用に対する二重控除として機能します。その課税年度に発生した研究開発費は、実際の費用の最大200%まで控除できます。これは課税所得からの控除であり、法人所得税額に対する税額控除ではありません。軽減は、適用される法人所得税率を乗じる所得の基礎額を通じて実現します。
この控除は追加的なものです。企業はまず実際の研究開発費を（他の損金算入可能な費用と同様に）控除し、その後に同額の追加控除を適用します。両者を合わせて200%になります。科学技術開発基金から既に取り崩した費用については、追加控除を重ねて請求することはできません。同一の費用について両制度は併用できません。
2つの必須要件
いずれの要件も、同一の課税年度に同時に満たす必要があります。
要件1：活動の定義研究開発活動は、科学・技術・イノベーションに関する法令に基づいて実施され、定義されていなければなりません。社内で「研究開発」と名付けるだけでは不十分です。当該活動が法定の分類に該当する必要があります。
要件2：欠損を生じないこと追加控除を適用した後、企業が欠損状態にあってはなりません。追加控除によって課税上の欠損を新たに生じさせたり、拡大させたりすることはできません。多くのFDI企業が、研究開発プログラムに着手する前に試算を誤るのがこの要件です。
研究開発に該当する範囲：科学技術法の定義
ベトナムの科学技術の枠組みにおける対象活動
基礎研究は、特定の実用化を目的とせず、新たな知見を生み出すための体系的な研究を指します。応用研究は、特定の実用的な目的に向けられた体系的な研究であり、新素材、プロセス、または理解の開発を含みます。実験的開発は、既存の知見を活用して新たな材料、装置、製品、またはプロセスを生み出す体系的な取組みを指します。
定型的な活動は対象外です。品質管理のための検査、標準的なソフトウェアの更新、主たる活動としてのデータ収集、既存設計への軽微な製品の適応は、法定の定義に該当しません。活動の分類を科学技術法の定義に照らして確認せずに、社内の製品試験を研究開発として扱うFDI企業は、税務当局が税務調査で否認する控除を請求していることになります。
分野別の指針
対象となる研究開発が最も明確なのは、半導体設計・チップアーキテクチャ、AIのアルゴリズムおよびモデル開発、医薬品の化合物および製剤の研究、産業バイオテクノロジーのプロセス革新、ベトナムで初めて適用される技術を生み出すデジタル変革活動、精密製造のプロセス開発です。
政令320はまた、法人所得税の非課税所得を拡大し、イノベーション契約およびデジタル変革契約からの所得、ベトナムで初めて適用された技術から創出された製品からの所得、試作生産段階で生じた製品からの所得を含めました。これにより、同一プロジェクトの費用面では研究開発費控除、収益面では法人所得税の非課税という、両面の税制優遇が組み合わされます。
欠損を生じない要件：課税年度を通じた管理方法
欠損を生じない要件は、200%のベトナム税控除における最も重要な制約です。ある課税年度に請求できる追加控除の上限は、控除前の企業の課税利益によって画されます。
追加控除を適用する前の課税所得が50億ベトナムドンである企業は、追加の研究開発費控除として最大50億ベトナムドンを請求できます。実際の研究開発費がそれを上回る場合でも、追加分の100%全額を請求できるわけではありません。請求しなかった追加控除額は、現行規則では翌年度に繰り越すことができません。
科学技術開発基金と200%控除：最適な戦略の選択
科学技術開発基金の仕組み
ベトナムの企業は、年間課税所得の最大20%を自社で設立した科学技術開発基金に拠出できます。拠出額は拠出した年度に損金算入され、20%の上限まで課税所得の基礎額を1対1で減少させます。基金は5年以内に対象となる研究開発および技術活動へ充当しなければならず、未使用残高は利息相当額を加えて課税所得に戻されます。
重要な相互関係ルールと戦略的トレードオフ
科学技術開発基金から既に取り崩した費用については、200%の特別控除を重ねて請求できません。同一の費用項目について、両制度は併用できません。
これは、現時点で競合他社が分析していない、実質的な税務計画上の判断を迫るものです。科学技術開発基金は、課税所得の20%まで1対1の控除が認められ、欠損に関する制限がないため、欠損の制約が適用される前に所得の基礎額を減らすことができます。200%のベトナム研究開発費税控除は、実際の研究開発費に対する二重控除を認めるものの、欠損を生じない要件の対象となり、科学技術法の活動定義への適合も求められます。
課税所得に対して研究開発予算が大きい企業にとっては、科学技術開発基金の方が確実性が高く、欠損の制約を完全に回避できます。利益が十分に確保され、対象活動の分類が明確な企業にとっては、通常、200%控除の方が総額として大きな税負担軽減をもたらします。最適な戦略は、適用される法人所得税率、研究開発支出の課税所得に対する比率、法人所得税優遇期間の段階によって決まります。
研究開発費控除と法人所得税の免税期間の併用
ハイテクFDIプロジェクトと特別控除の関係
法律67の法人所得税優遇の枠組みに該当するハイテクFDIプロジェクトは、最大15年間にわたる10%の優遇税率、続く4年間の法人所得税全額免除、さらに9年間の50%減額を受けます。特別投資優遇プロジェクトでは、さらに長期の期間が適用されます。
法律67における重要な変更の一つに注意が必要です。工業団地への立地のみでは、もはや法人所得税優遇の対象になりません。プロジェクトは、ハイテク、デジタル、グリーン製造といった分野別の基準、または経済特区（SEZ）や社会経済的条件が極めて厳しい地域といった地理的な基準を満たす必要があります。旧法の下で工業団地への立地のみに依拠して法人所得税優遇の適格性を判断していた企業は、2025年10月1日を起点に優遇の根拠を見直す必要があります。
政令20/2026：スタートアップと中小企業向けの研究開発費控除
「政令20/2026/ND-CP」は、決議198に基づき、新設の中小企業およびスタートアップに200%の研究開発費控除を拡大しました。これらの企業は、最初の企業登録証明書（ERC）の発行から3年間の法人所得税免除をすでに受けています。政令20は、この同一期間中に生じた対象研究開発費について200%控除を追加しますが、欠損を生じない要件は引き続き適用されます。
組み合わせた優遇は大きなものとなります。3年間の法人所得税ゼロに加え、対象研究開発支出に対する二重控除が受けられます。ただし除外規定があります。既存の企業の合併、分割、分離によって設立された企業は、中小企業向けの免除の対象になりません。また、12か月以内に解散した企業に資本参加していた法定代表者も制限を受けます。
税務調査に対応する書類：当局が確認するポイント
説明可能な研究開発費控除の構築
ベトナムの税務当局は、研究開発費控除の請求を3つの側面から評価します。
活動の分類：当該研究活動は科学技術法の定義を満たしているか。法定の分類に対応しない社内のプロジェクト記述は、精査に耐えられません。該当する場合には、科学技術省または関連する技術審議会への登録または届出が、制度上の裏付けとなります。
費用の立証：研究開発要員の給与記録、機器購入の請求書、研究室の費用、外部委託先との契約、材料費を保管する必要があります。研究開発費は、会計システム上で一般の営業費用と明確に区分しなければなりません。費用の混在は、税務調査で最も指摘されやすい点です。
科学技術開発基金との区分：同一事業年度に一部の研究開発費を科学技術開発基金から取り崩した場合、追加控除の計算ではこれらの金額を明確に除外する必要があります。基金からの取崩しと直接の研究開発費控除との会計上の区分は、費目レベルで証明できるようにしなければなりません。書類作成の過程では、政令320に基づき財務省が発出した標準様式を使用すべきです。
ViettonkinによるFDI企業の法人所得税最適化支援
ベトナムの法人所得税改革に取り組むFDI企業の税務責任者や財務チームにとって、実務的な助言の専門性は、コンプライアンス上のリスクと優遇措置を取り逃す機会の双方を減らします。Viettonkinのベトナム税務・コンプライアンスサービスは、研究開発費の適格性評価、科学技術開発基金と200%控除の比較試算、法人所得税免税期間との併用計画、四半期の法人所得税予定納税の管理、年次の法人所得税確定申告の調整をカバーします。
よくある質問
ベトナムにおける200%研究開発費控除とは何ですか。
「政令320/2025/ND-CP」第9条(a1)により、対象となる研究開発費は法人所得税の計算上、実際の費用の最大200%まで控除できます。企業は実際の費用に加えて同額の追加控除を受けられますが、研究開発活動が科学技術法の要件を満たすこと、および控除によって課税上の欠損を生じさせない、拡大させないことの2つの条件を満たす必要があります。
ベトナムの特別控除の対象となる研究開発費はどのようなものですか。
基礎研究、応用研究、実験的開発を含むベトナムの科学技術法の定義に当該活動が該当する場合、研究開発費は対象となります。定型的な品質管理、標準的なソフトウェアの更新、軽微な製品の変更は対象外です。科学技術開発基金から既に取り崩した費用は、追加控除の対象から除外されます。
ベトナムで200%研究開発費控除を導入したのはどの政令ですか。
2025年12月15日に施行された「政令320/2025/ND-CP」が、第9条(a1)に基づく研究開発費の特別控除を導入しました。2026年1月15日に施行された「政令20/2026/ND-CP」は、決議198に基づき、同控除をスタートアップと中小企業に拡大しました。いずれも2025年課税年度から適用されます。
